壹、概述
1.研究背景
建立中國地質調查局局屬單位財務考核指標是不斷完善局屬單位管理體系,提升管理決策的科學化、民主化水平的需要。2005年中國地質調查局對有關財務指標考核進行初步研究,通過對不同類型局屬單位進行調研和投入產出的對比分析,分析其產出的社會效益和經濟效益。但由於各單位自身特殊性,現有的考核指標不能準確、科學地評價局屬單位財務管理與經濟發展情況,需要進壹步針對不同類型單位、補充與設置相應的考核指標。局屬單位財務考核指標體系,是加強部門財務管理,提高單位經濟效益的重要手段。當前,中央公益性地質調查隊伍財務考核工作正在開展,有很多具體問題需要深入研究。
指標是考核的尺度,影響局屬單位財務狀況的指標很多,每個指標只能描述某壹方面的屬性,要對局屬單位的財務管理與經濟效益進行綜合分析,僅僅測算幾個簡單的財務比率顯然不能得出科學的評價結果,這就需要把多種指標綜合起來組成壹套合理的指標體系進行考核。
2.國內外相關研究綜述
(1)有關財政支出評價。我國的財政支出評價始於20世紀80年代末。我國財政支出評價工作由於起步晚,缺乏系統性研究,尚不適應我國市場經濟發展與財政改革的客觀需要,主要存在以下問題:①缺乏統壹的法律保障;②沒有明確的管理機構;③缺乏科學、規範、合理的方法指標體系;④評價內容不完整;⑤評價結果約束乏力;⑥評價工作缺乏持續能力。
國外財政支出效益評價始於20世紀30年代美國新政時期。60年代後,財政支出評價方法體系逐步成熟和完善,並在歐美主要國家及壹些發展中國家被廣泛運用,成為政府加強宏觀調控,促進財政投資科學化,增強財政支出效果的關鍵手段。
(2)有關企業財務考核評價。改革開放以前,國內對企業的考核評價,且只側重對工業經濟的運行效果進行考核。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立與完善,開始重視和研究企業考核評價問題。國內主要是從財務效益、資產安全、資產流動和發展能力等內容進行考核評價,指標體系以財務性指標為基礎。
但對中央公益性地質調查隊伍單位財務考核指標體系的研究不多,再加上局屬單位所處行業和單位性質的特殊性,不可能按照上述其他國內的指標體系及權重和標準值進行考核。
3.中央公益性地質調查隊伍類型的劃分
根據中國地質調查局隊伍結構調整方案對局屬單位性質及職責的規定,結合單位考評需要,將局屬單位分為4類:地質調查機構、非營利科研機構、轉企所和公***服務機構。
(1)地質調查機構。包括天津地質調查中心、沈陽地質調查中心、南京地質調查中心、宜昌地質調查中心、成都地質調查中心、西安地質調查中心、青島海洋地質研究所、廣州海洋地質調查局、中國國土資源航空物探遙感中心、中國地質調查局水文地質環境地質調查中心。
(2)非營利科研機構。包括中國地質科學院機關及所屬7個研究所,中國地質科學院地質研究所、中國地質科學院礦產資源研究、中國地質科學院地質力學研究所、中國地質科學院水文地質環境地質研究所、中國地質科學院地球物理地球化學勘查研究所、中國地質科學院巖溶地質研究所、國家地質實驗測試中心。
(3)轉企所。包括中國地質科學院礦產綜合利用研究所、中國地質科學院鄭州礦產綜合利用研究所、中國地質科學院勘探技術研究所、中國地質科學院探礦工藝研究所、北京探礦工程研究所。
(4)公***服務機構。公***服務機構由中國地質調查局發展研究中心、中國地質環境監測院、中國地質圖書館等構成。
二、指標體系設計研究
1.設計原則
為了建立壹個可行的財務考核指標體系,首先要明確設計原則,之後依據這壹設計原則合理地設計局屬單位財務考核指標體系的框架構結和指標內容,最後根據這壹框架結構和指標內容確定具體的指標計算方法和數據的獲取方式,設計局屬單位財務考核指標體系壹般應遵循以下原則。
(1)科學性原則。財務考核指標的設計既要考慮到評價研究的任務,也要符合客觀現象本身的特點、性質及其運動規律。要註意指標的代表性及體系的完整性,要求指標之間不重復、不遺漏,指標之間既相互獨立,又互為補充。
(2)可比性原則。財務考核指標在設計中要註意指標的口徑和方法具有動態可比性,並在空間範圍內也可比。
(3)可操作性原則。設計財務考核指標,既要考慮財務考核的目的和需要,也要照顧到客觀條件的可能性。要使所有指標使用的數據均可從現有的財務資料和會計核算數據中獲得,以這些可驗證的資料為基礎。
(4)統壹性原則。財務考核指標設計要註意會計核算、業務核算的聯系和統壹的原則。
(5)尊重歷史慣例原則。在長期的財務管理、會計核算、經濟統計以及經營管理過程中,已經形成壹些理論和實踐證明能夠對特定內容予以反映的若幹指標。
2.指標設計註意的問題
局屬單位財務考核指標體系不是壹些指標的簡單堆積和隨意組合,而是根據實際情況而建立起來並能反映壹個中國地質調查局局屬單位財務管理狀況的指標集合,在設計局屬單位財務考核指標中,我們要註意以下幾個問題:
(1)局屬單位財務考核指標體系中,單位財務經濟指標、單位財務管理狀況等方面都應該得到體現,而且應得到同樣的重視,否則就不能成為真正的局屬單位財務考核指標體系。
(2)局屬單位財務考核指標體系應當充分反映和體現局屬單位財務經濟與管理的內涵,從科學的角度去系統而準確地理解和把握局屬單位經濟發展的實質。
(3)局屬單位財務考核指標體系應當相對地比較完備,即指標體系作為壹個整體應當能夠基本反映局屬單位經濟發展的主要方面或主要特征。
(4)局屬單位財務考核指標體系中的指標數量不宜過大,在相對比較完備的情況下,指標的數目應盡可能地壓縮,以易於操作為限。指標數目過大將會使人們難以把握和采用。
(5)局屬單位財務考核指標體系應具有獨立性,即指標體系中的指標應當互不相關、彼此獨立。這樣,壹方面可以使指標體系保持比較清晰的結構,另壹方面可以保證指標體系中的指標數目得到壓縮。
(6)局屬單位財務考核指標體系中的指標應具有可測性和可比性,定性指標也應有壹定的量化手段與之相對應。另外,這些指標的計算方法應當明確,不要過於復雜,計算所需數據也應比較容易獲得和比較可靠。
(7)對於壹些難於量化的指標采用專家問卷等調查方式。鑒於專家調查方式存在壹些困難及可能產生的隨意性,在設計指標體系時,應盡可能減少難於量化或定性指標的數量。
(8)局屬單位財務考核指標體系中的指標內容在壹定的時期內應保持相對穩定,這樣可以比較和分析局屬單位經濟發展和財務管理情況。當然,絕對不變的指標體系是不可能的,指標體系將隨著時間的推移和情況的變化而有所改變。
3.指標體系設計
財務指標是以簡明的形式,以數據為語言,來傳達財務信息並說明財務活動情況和結果。綜合考慮財務分析內容和“事業單位會計通則”中規定的事業單位財務分析的指標設置,由於中國地質調查局屬單位的類型不同,單位所負責內容不同,各類型單位指標體系設置也不相同。
(1)地質調查機構指標設置。包括預算執行率、人均完成總貨幣工作量、資產負債率、對外收入增長率、財務管理水平。
(2)非營利科研機構指標設置。包括預算執行完成率、人均完成總貨幣工作量、資產負債率、對外收入增長率、財務管理水平。
(3)轉企所指標設置。包括預算執行率、人均完成總貨幣工作量、資產負債率、對外收入增長率、人均對外收入、財務管理水平。
(4)公***服務機構指標設置。包括預算執行率、人均完成總貨幣工作量、資產負債率、對外收入增長率、財務管理水平。
4.指標的解釋
(1)預算執行率。預算執行率是衡量單位財政預算資金(不含國債、基建撥款)執行情況的指標,為當年財政預算資金支出數與當年財政預算資金收入數的比率。
預算執行率=財政預算資金支出數/財政預算資金收入數
其中:財政預算資金支出數是指當年由財政預算安排支出的總額(是報表《局屬單位行政類財政撥款收支決算表》中“用財政撥款收入安排的支出合計”)。財政預算資金收入數是指當年財政預算資金的總額,包括當年財政預算批復數修正值和上年結余數之和,各項當年財政預算批復數修正值=各項當年財政預算批復數×(12-財政預算批復月份)/12,12月份批復不參與考核。
(2)人均完成總貨幣工作量。人均完成總貨幣工作量是衡量單位開展業務活動效率的指標,為當年單位總支出數與在職職工人數之比。
人均完成總貨幣工作量=總支出數/在職職工人數
其中:總支出數是指單位當年全部支出數的總額,包括基本支出、項目支出、事業單位經營支出和其他支出。
(3)資產負債率。資產負債率是衡量事業單位利用債權人提供資金開展業務活動能力的指標,以及反映債權人提供資金的安全保障程度。該指標反映壹定時期負債占事業單位資產總額的比例。
資產負債率=(負債總額/資產總額)×100%
(4)對外收入增長率。對外收入增長率是衡量單位對外創收的能力變化的指標,為當年對外收入與上年對外收入的比率。
對外收入增長率=(當年對外收入/上年對外收入)×100%
其中:對外收入包括事業收入、事業單位經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入,獨立核算經營企業的收入(轉企所包括獨立核算經營企業的收入,其他單位不包括獨立核算經營企業的收入)。
(5)人均對外收入。人均對外收入是衡量單位對外創收能力的指標,為當年單位對外收入與在職職工人數的比。
人均對外收入=當年對外收入/在職職工人數
其中:對外收入包括事業收入、事業單位經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入,獨立核算經營企業的收入(轉企所包括獨立核算經營企業的收入,其他單位不包括獨立核算經營企業的收入)。
(6)財務管理水平。財務管理水平是衡量單位的財務管理水平的指標,其考核內容包括:財務機構是否獨立、財務規章制度是否健全、預算、財務決算、統計報表資料質量、審計財務檢查情況等方面。
三、考核指標權重的設置研究
確定考核指標後,為能夠體現考核對象的代表性,同時兼顧差異性,需要確定各指標之間以及各類型單位的權重,以便通過壹系列加權計算,得出考核結果。本研究運用“德爾菲”法對考核指標體系進行賦權,“德爾菲”法是壹種主觀定權法,其本質是由專家對考核指標直接賦權,通過均值和方差分析,反復測算,消除權重系數的可能誤差,是目前較為常用的權重系數確定法。
在專家賦權時考慮到為能夠客觀評價單位財務管理與經濟發展狀況,應該以可以計量的財務數據為主要考核依據。因財務數據本身固有的局限性,有時不能完全揭示評價對象全貌,因此采用計量與評議相結合的評價方法,首先確定計量指標權重為90%,非計量指標權重為10%。指標具體權重,見表10-2。
四、考核評分標準研究
制定客觀準確的考核評分標準是局屬單位財務指標考核工作標準化、規範化和科學化的需要。
1.Kane和Lawler的6條標準與Smith的3條標準
J.S.Kane與E.E.Lawler(1980)從可測量的角度提出了6條選擇評價指標的標準,即不確定性原則(Uncertainty)、可能性原則(Likelihood)、可觀察性原則(Observability)、非汙染性原則(Noncontamination)、排他性原則(Exclusiveness)和可驗證性原則(Verfiiability)。
Pat ricia C.Smith則認為:需要覆蓋的時間範圍(the time - span tobe covered)、所需要的確定性水平(the speciifcity desired)及與個體、組織需達成目標的吻合度(the closeness to organizational goals to be approached)是確定標準時必須加以考慮的3個方面。具體地說,評價指標應當滿足3個條件:第壹,是與個體、組織或社會需達成的某些重要目標有關。這包括兩個方面:①是指被認為是重要目標的效度,即對評價指標的測量既不應受到無關方差的汙染,也不應不能充分解釋組織和個體欲實現的重要目標;②是指目標實現測量的效度,即測量不應是有偏差的或微不足道的。第二,是可靠性。即在不同時期采用不同的(或可能明顯類似的)測量方法所做出的評價的壹致性。第三,是實用性。即將要使用評價指標做決策的人必須認為評價指標是現實的、合乎情理的和可接受的。
2.考核評分標準的屬性
考核評分標準的屬性包括:①與單位和組織有關;②穩定的或可靠的;③能夠區分出好與差;④實用的等4個方面。
3.考核評分標準建立
根據上述有關理論,對考核評分標準進行研究,見表10-2。
表10-2 中國地質調查局局屬單位財務指標考核評分標準壹覽表
說明：分值中有“（）”的為基準分，滿分為100。
(1)財政資金完成率的考核評分標準。該項得分=標準分×財政資金完成率。
(2)人均完成總貨幣工作量的考核評分標準。與同類型直屬單位的平均數比較,達到平均數得滿分。人均完成總貨幣工作量低於平均數的,該項得分=標準分×(人均完成總貨幣工作量/同類型直屬單位人均完成總貨幣工作量平均數)。
(3)資產負債率的考核評分標準。地質調查機構、非營利科研機構、公***服務機構:低於20%(含20%)得滿分。大於20%,該項得分=標準分×[1-(資產負債率-20%)],最低為0。
轉企所:低於30%(含30%)得滿分。大於30%,該項得分=標準分×(1-(資產負債率-30%)),最低為0。
(4)對外收入增長率的考核評分標準。未達到上年80%的該項不得分,達到上年80%的得基準分,達到上年80%~110%的,該項得分=基準分+(標準分-基準分)/(110%-80%)×(實際完成率-80%),超過上年110%的得滿分。
(5)人均對外收入的考核評分標準。與同類型單位人均對外收入的平均數比較,達到平均數得滿分。人均對外收入低於平均數的,該項得分=標準分×(人均對外收入/同類型直屬單位人均對外收入平均數)。
(6)財務管理水平的考核評分標準。由於該指標為定性指標,其考核主要是運用綜合考核影響單位考核的相關非定量因素,對單位財務管理整體狀況進行定性分析判斷。具體為第壹,財務機構是否獨立,滿分為2分;第二,財務規章制度是否健全,滿分為2分;第三,預算、決算、統計報表資料質量,滿分為4分;第四,審計、財務檢查情況,滿分為2分。
五、考核結果的類型判定
綜合考核結果依據考核指標體系得分產生,以最終考核得分和考核類型加考核級別表示,並據此編制考核報告。考核類型用字母表示,包括優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)5種。考核級別是指對每種類型再劃分級次,采用在字母後標註“+、-”號的方式表示。
1.類型判定
考核類型以指標體系的綜合考核得分為依據,按85、70、50、40四個分數線作為類型判定的資格界線。
優(A):綜合考核得分達到85分以上(含85分);
良(B):綜合考核得分達到70分~85分(含70分);
中(C):綜合考核得分達到50分~70分(含50分);
低(D):綜合考核得分在40~50分(合40分);
差(E):綜合考核得分在40分以下。
2.級別標註
每種評價類型再劃分級別,分別是:
優:A++,A+,A;
良:B+,B,B-;
中:C,C-;
低:D;
差:E。
當綜合考核得分屬於“優”、“良”類型時,以本類分數段最低限為基準,每高出5分(含5分,小數點四舍五入),提高壹個級別;
當綜合考核得分屬“中”類型,60分以下用“C-”表示,60分以上(含60分)用“C”表示,當綜合考核得分屬於“低”、“差”類型,不分級別,壹律用“D”、“E”表示。
六、指標測算驗證情況
為了檢驗指標的合理性和實用性,以《中國地質調查局2006年度財務情況報告》數據為依據,對2006年度的局屬單位包括財政資金完成率、資產負債率、對外收入增長率、人均對外收入、財務管理水平等5個財務考核指標進行了測算。測算結果比較符合實際,說明該考核指標體系具有很強的實用性和可操作性,可以用來對中央公益性地質調查隊伍進行跟蹤評價。