二、農產品加計扣除政策
購進農產品原適用稅率 10%→扣除率調整為 9% 用於生產或委托加工 13% 稅率貨物的農產品加計扣除 1 個百分點按照 10% 的扣除率計算進項稅額 壹般納稅人購進農產品時: 取得增值稅專用發票時:從按照簡易計稅方法依照 3% 征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人處取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上註明金額和 9% 的扣除率計算進項稅額。 取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和 9% 扣除率計算進項稅額。 增值稅壹般納稅人購進農產品,取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。(不得抵扣進項 稅額)三、加計抵減
自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10% ,抵減應納稅額(以下稱加計抵減稅額)。 加計抵減適用範圍: 電信服務:基礎電信、增值電信。 郵政服務:郵政普遍服務、特殊服務、其他郵政服務。 現代服務:研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢、廣播影視、電商輔助及其他現代服務。 生活服務:文化體育、教育醫療、旅遊娛樂、餐飲住宿、居民日常服務及其他生活服務。 --2019 年 10 月 1 日至2021 年 12 月 31 日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 15% ,抵減應納稅額(以下稱加計抵減 15%政策)。 3. 加計抵減不適用的範圍:該服務銷售額占全部銷售額的比重 ≤ 5 0%、出口貨物勞務、發生跨境應稅行為。 4.加計抵減的關註點何人可抵減:必須是壹般納稅人、提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的納稅人。是該服務銷售額(四項合計)占全部銷售額的比重超過 50% 的納稅人銷售比重是>50%。
如何計算抵減額:
納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的 10% 計提當期加計抵減額。(不分進項來源) 按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。(如免稅收入、出口貨物勞務、發生跨境 應稅行為對應的進項,如無法劃分,按比例計算) 已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。 當期計提加計抵減額 = 當期可抵扣進項稅額 ×10% 當期可抵減加計抵減額 = 上期末加計抵減額余額 + 當期計提加計抵減額 - 當期調減加計抵減額 當期可抵扣進項稅額 = 附表二第 12 欄 當期調減加計抵減額 = 附表二第 13 欄 *10% (已計提的部分)抵減的程序如何操作:
自主判斷、自主申報、自主享受 加計抵減政策按年適用、按年動態調整。壹旦確定適用與否,當年不再調整 . 因各種原因未及時計提 ,可以補提。補提可抵減以後期間應納稅額。會計處理及申報表填寫:
借:應交稅費—未交增值稅(按應納稅額) 貸:銀行存款 其他收益(實際加計抵減額)四、擴大抵扣範圍
1. 不動產進項壹次性抵扣
2019 年 4 月 1 日後購入的不動產,納稅人可在購進當期,壹次性予以抵扣。 2019 年 4 月 1 日前購入的不動產,還沒有抵扣的進項稅額的 40% 部分,從 2019 年 4 月所屬期開始,允許全部從銷項稅額中抵扣。2. 發生改變用途的轉出處理(當期)
已抵扣進項稅額的不動產,如果發生非正常損失,或者改變用途, 專用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照公式計算不得抵扣的進項稅額,並從當期進項稅額中扣減。 如: 辦公樓轉宿舍樓專用不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額 × 不動產凈值率 不動產凈值率=(不動產凈值 ÷ 不動產原值) ×100%3. 發生改變用途的轉入處理(次月)
按照規定不得抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用於允許抵扣進項稅額項目的,按照公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 如:宿舍樓轉辦公樓合用 可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證註明或計算的進項稅額 × 不動產凈值率4. 旅客運輸服務納入抵扣範圍
什麽時候可以抵: 4 月 1 日以後購進的旅客運輸服務。看服務發生日期,可看票面。乘運日期,不是報銷日期,也非開票日期
那些人可以抵: 與本單位建立了合法用工關系的個人、勞務派遣人員由用工單位抵扣(客戶、供應商等不能抵)
那些範圍可以抵:國內旅客運輸服務可以抵(國際旅客運輸服務因適用零稅率或免稅不可以抵)
那些用途可以抵:符合現行增值稅進項稅額的基本規定(免稅、簡易計稅的不得抵扣,用於集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣)
如何抵:計算公式及申報表
小結: 增值稅電子發票可以按規定抵扣。 其他票據需要符合乘坐行業的規定票據,需要是實名制 (輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車的票據)。 雇員才可抵,非本公司職員不能抵扣。 對於名為團隊建設,視為遊玩的福利性活動的客票應不予抵扣。 對於專門用於免稅項目活動的出差客票不能抵扣。 只能是國內的客票才可以的。五、留抵退稅
自 2019 年 4 月稅款所屬期起,連續 6 個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大於零,且第 6個月增量留抵稅額不低於 50 萬元。 納稅信用等級為 A 或 B 級,以納稅人向主管稅務機關申請辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。 申請退稅前 36 個月未發生騙限取留退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的。 申請退稅前 36 個月未發生因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的。 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征後返(退)政策的。其次小規模納稅人:
壹、提高小規模納稅人起征點:
執行期間二、壹般納稅人轉登記為小規模納稅人 壹般納稅人符合以下條件的,在2020年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人:轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。三、小規模納稅人全部自開專票
增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自願使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。 未完待續